未來外國業者於臺灣境內銷售電子勞務，均須課徵營業稅，並在臺灣辦理稅籍登記。無固定營業場所的外國業者，也可委託境內報稅代理人，代為辦理稅籍登記與報繳營業稅。若外國業者未依規定報稅，將比照現行營業稅法中，對營業人逃漏稅的相關罰則。受委託的代理人若未依規定期間報繳營業稅，將罰鍰最高3萬元。除此之外，也刪除了跨境交易3,000元免稅的門檻。未來無論銷售金額多少，於境內銷售電子勞務外國業者均須繳稅。
採線上報繳稅 可委託代理人
外國業者向境內銷售貨物，在經過海關時即須課稅，然而銷售勞務由於沒有貨物實體，以往課稅困難，雖然是屬於境內消費，卻往往課不到稅。以往曾規定購買境外勞務金額超過3,000元時，購買勞務的自然人還須填寫408繳款書報繳營業稅，實務執行亦困難重重。因此營業稅法日前完成修正，除了將營業登記改為「稅籍登記」之外，關於跨境電子商務課徵營業稅，修正重點有三：
1.增訂於臺灣銷售電子勞務的外國業者，為營業稅的納稅義務人、營業人；
2.無固定營業場所的外國業者，除了自行申報繳納營業稅之外，也可委託報稅代理人辦理稅籍登記、報繳營業稅；
3.增訂受委託之報稅代理人，未依規定代理報繳營業稅的罰則。
外國業者於臺灣辦理稅籍登記，根據財政部的新聞稿，相關子法仍在研擬中，預計將以簡易登記為主，年營業額超過48萬元以上者，才須辦理稅籍登 記，且可透過報繳稅平臺申報、繳稅。雖然在稽徵上仍有難度，財政部表示未來將與信用卡業者、財金公司平臺進行合作，勾稽消費交易資料。
值得注意的是，此次營業稅的修正，主要規定對象為在國內無固定營業場所的外國業者，如果外國業者在臺已設立固定營業場所，所適用的規定即與境內業者相同，須由設立於臺灣的固定營業場所開立發票報繳。
修正條文僅限自然人 營業人購買境外勞務則照舊
另外，此次修正也著重於銷售予自然人的部分，若外國業者跨境銷售電子勞務予國內業者，仍照舊由國內業者填寫401、403或404申報書報繳。也因此，國內業者在向國外業者購買勞務時，須注意其在臺灣是否有設立固定營業場所，有設立者，由該固定營業場所報繳營業稅；如未設立者，則由購買方扣繳營業稅。
由於營業稅施行細則中，有涉及電子勞務定義、是否開立發票、辦理稅登之銷售額門檻等規定，若擬於今（106）年5月開始施行，建議財政部應於施行前發布相關修正條文，以利業者準備。關於跨境銷售勞務的所得稅課稅議題，建議財政部亦宜盡速釐清相關課稅議題。
【完整內容請見《會計研究月刊》2017.3號】
