由於2022年1月1日起合夥企業一律適用「查帳徵收」計徵個人所得稅，造成台商通過合夥企業作為持股平台的稅收成本大幅增加。
實務中台商多以「有限公司」形式在大陸投資設立公司，或是將「有限公司」改制為「股份公司」形式以便在大陸申請上市，造成多數台商對大陸的「合夥企業」較為陌生，目前台商會在大陸投資設立「合夥企業」，多是為了A股上市前的高管持股平台，也就是為了以股權激勵員工，加上設立「合夥企業」和台商熟悉的「有限公司」大同小異，也沒有太多限制，又有節稅安排上的好處，都使「合夥企業」成為近期台商關注的重點。
合夥企業的增值稅及附加稅費等，都由合夥企業以自身名義繳納，與一般的法人企業無差別，但關鍵在所得稅上，合夥企業本身並不作為納稅主體，合夥企業生產經營所得和其他所得，包括分配給所有合夥（出資設立合夥企業的股東）所得和企業當年留存的利潤，都須根據財稅[2008]159號文採取「先分後稅」原則，穿透到上層的合夥人，並以每一個合夥人為納稅義務人，若是自然人合夥人分配到合夥企業的利潤後，繳納的是個人所得稅，若是法人合夥人則是繳納企業所得稅。
一、生產經營所得
自然人合夥人從合夥企業取得的分配利潤，比照「個體工商戶的生產經營所得」，適用5％∼35％的五級超額累進稅率計繳個人所得稅，要注意的是，若合夥人有在合夥企業領取工資，不得在稅前扣除，而是直接按每月5,000元人民幣的標準進行扣除，這部分在國家稅務總局公告2022年第1號文中已有明確規定。
若是法人合夥人，則須將取得的分配利潤併入公司當年經營所得，按適用稅率計繳企業所得稅，但如果合夥企業虧損，則須根據財稅[2008]159號文規定，不得將合夥企業的虧損用於抵減盈利。
二、股息紅利所得
由於設立合夥企業主要用途是持股平台，因此合夥企業對外投資所分回的利息或股息、紅利等對台商來說非常重要，按規定這部分收入並不併入合夥企業收入，根據國稅函[2001]84號文，單獨作為自然人合夥人取得的利息、股息、紅利所得，須適用20％的稅率計繳個人所得稅，若是台籍個人的外籍個人作為合夥人，可否享受財稅[1994]20號文的規定享受免稅優惠，目前實務中各地執行不一，需台商具體和當地稅務局溝通確認。
若是法人合夥人從合夥企業取得股息紅利，因合夥企業不適用《企業所得稅法》及實施條例，並不符合居民企業直接投資間的股息紅利免稅規定，因此只能併入公司當年經營所得計繳企業所得稅。
三、股權投資轉讓所得
合夥企業的股權投資轉讓所得，規定須作為合夥企業的生產經營所得，並採取「先分後稅」的原則計繳所得稅。
只要涉及股權投資轉讓的金額動輒都在百萬元人民幣以上，常造成自然人合夥人的稅率達到最高計稅稅率35％，相比直接轉讓法人企業股權所得適用20％稅率來講，稅負高出許多，但實務中當採用合夥企業作為持股平台，還有一項原因是很多地方稅務局對合夥企業採取的是「核定徵收」原則，比如按「收入總額×10％應稅所得率×適用稅率（5％∼35％）」來計算納稅，因此實際稅負會直接降至0.5％∼3.5％之間。
但財政部稅務總局在2021年第41號公告中最新規定，自2022年1月1日起，凡持有股權、股票、合夥企業財產份額等權益性投資的合夥企業，一律適用「查帳徵收」方式計徵個人所得稅，意味台商通過合夥企業作為持股平台的稅收成本將大幅增加，值得台商注意。
(本文發自上海，網址www.mychinabusiness.com)
