在臺灣，只要是有免稅的規定，都會被許多人把免稅效果發揮得淋漓盡致。不過，相信這不是臺灣特有的現象，許多國際企業與人士利用免稅天堂公司的免稅優惠例子，報章雜誌也是有諸多報導， 不勝枚舉。其中有關保險給付的免稅規定，多年來讓大家樂於使用，也引起稅捐稽徵機關與納稅人間許多爭議。為此，本文想用盡可能讓大家明白的文字，說明保險的稅務規定，讓讀者一看就懂。另外，各專業人士對保險稅務問題，常見有不同觀點。本文為個人針對近來法令規定與稅局的解釋，所歸納出的個人見解。
本篇說明保險關係人安排所衍生的稅務問題，是假設各項保險給付都符合所得稅法的免稅規定，或符合保險法與遺贈稅法不列入遺產而免課徵遺產稅的規定後，來說明保險關係人間不同的安排，所引發及衍生的稅務負擔。以下就保險關係中有關的幾個關係人， 即要保人、被保險人（或簡稱「被保人」），與受益人之間不同的安排，說明其所引發的稅務問題。
判斷原則：保險是要保人的財產
保險，我們應把它視為一種財產，是要保人繳交保險費存在保險機構的錢。所以只要要保人跟受益人不一樣，第一個要想到的，就是贈與稅的問題，就等同是要保人透過保險把錢贈給受益人。第二個要想到的，就是個人最低稅負。只要要保人與受益人不同，就須納入個人最低稅負課稅，只有符合特定規定時，死亡給付有每戶每年新臺幣（以下同）3,330 萬元的免稅規定。
由於個人最低稅負是民國（以下同）95 年1月1 日開始實施， 所以在94 年12 月31 日（ 含）之前所生效之保單，其符合特定規定之死亡給付，免計入最低稅負。所謂符合特定條件，是指符合保險法與遺贈稅法免列入遺產之死亡給付（約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額，不計入被繼承人之遺產總額）。由於本篇內容是假設死亡給付均符合該等條件，所以後續內容就簡單以死亡給付稱之。至於有關保險法與遺贈稅法有關死亡給付免列入遺產之規定，將另於後續文章中說明，以利觀念逐步釐清。
判斷原則與順序
所以，檢視有關保險關係人不同安排上之稅務時，應按以下之順序：
1.要保人與受益人不同時，均要課稅：
?要保人須被課贈與稅，惟要保人與被保險人為同一人的死亡給付除外；
?受益人須被課最低稅負，只是死亡給付有每戶每年3,330 萬元之免稅優惠。但94 年12 月31 日（含）前生效之保單，其死亡給付免計入最低稅負。
2.要保人與被保險人不同時，被保險人尚未死亡，而要保人已死亡時，此保單的解約價值是要保人的遺產，需課徵遺產稅（無3,330萬元免稅優惠）。
3.要保人與受益人相同時，基本上就是要保人拿回自己的錢，所以免稅。
相信以上大部分要課稅的觀念，顛覆許多人的想像。現在，保險公司通報國稅局當年度要保人與受益人不同的各項給付，也是從此觀念而來，所以不能心存僥倖認為國稅局查不到。將檢視的條件，繪成流程圖，看似複雜，但只要把握保險是要保人財產的觀念，就容易理解。
生存給付
首先從生存給付談起，先檢視要保人與被保人是否為同一人？如有不同，則要保人早於被保人死亡時，因保單是要保人的財產，所以保單的解約價值會被列入要保人的遺產，計算遺產稅。至於這樣的安排是否需要修正，各人考量不同，沒有絕對優與劣。而如果被保人早於要保人去世，那受益人就會領到死亡給付，不會再有生存給付了。
再來，檢視生存給付的要保人與受益人是否為同一人？如果是，那等同要保人拿回自己存在保險機構的錢，沒有課稅的問題。如果不是，那就是要保人把錢送給受益人，所以要保人會被課徵贈與稅。當然，如果要保人與受益人是夫妻，則免贈與稅。要注意的是，此情況下，受益人所領的生存給付會被納入計算是否有最低稅負，且因不是死亡給付，所以無3,330 萬元的免稅優惠。若是94 年12 月31 日（含）前生效的保單，受益人所領取的生存給付免納入最低稅負計算。
【完整內容請見《會計研究月刊》2018.11月號】
