臺灣即將於2013年採用國際財務報導準則（International Financial Reporting Standards，IFRS），上市櫃公司、興櫃公司與金融業無不付出許多心神與經費導入IFRS，因應財務報導的大變革。然而當公司辛辛苦苦將IFRS的財報編製完成揭露後，身為投資人的您，該如何閱讀IFRS版的財報？有哪些閱讀重點？
IFRS強調公允價值的觀念，然而臺灣公司在2013年轉換為IFRS因公允價值所帶來的衝擊，實際上卻少了許多。除了編製準則相當程度的限縮之外，主要需要以公允價值衡量的金融工具，也早在財務會計準則第34號公報發布時即開始適用，影響亦提早反應，因此原預計2013年公允價值所將造成的浪潮，應是平靜無波。
對散戶來說，財報內容還是很難讀懂，但公允價值對數字可能的大幅波動已因法令的限制下影響大為縮小，憑簡單數字做投資決策似乎不受影響；然而對會計有基礎認識的投資人，IFRS的財報卻是非常值得深讀，可以更加了解公司的經營狀況。
IFRS的主要改變
在財報的編製依據，從現行的會計準則（ROC GAAP）改為IFRS之後，有些是衡量方法的改變，例如原本是採成本法衡量，改為以公允價值衡量；有些則是分類或會計科目的名稱改變，例如外幣兌換損益本來在損益表中，是放在營業外的項目，而在改用IFRS之後，外幣兌換損益就改列為營業內的項目。前者會影響企業的損益結果，而後者對損益數字雖然不造成影響，但卻使財務報導的資訊內涵不同於以往。
例如前述的兌換損益，安永聯合會計師事務所會計師梁益彰說明，在損益表中從營業外項目改為營業內項目，公司可選擇將兌換損益作為銷貨成本的一部分（將使毛利減少），或做為營業費用的一部分（不影響毛利），當臺灣的公司在毛利率保三保四掙扎時，臺幣對美元的兌換損益作為銷貨成本，將很有可能在臺幣大幅升值時瞬間吃掉大部分的毛利，或在大幅貶值時有很好的毛利表現。雖然公司的經營實質在採用IFRS之前後是相同的，報表最後的數字結果也可能改變不大，但如果財報的使用者沒有仔細看財報數字的組成，將可能將被數字誤導。
而ROC GAAP與IFRS之所以會有差異，是導因對財報數字產生的觀念不同。過去以美國會計準則為藍本的ROC GAAP，主要是從損益表的觀點出發－營收損益使資產的價值增減；在IFRS中，則是以資產負債表的觀點出發－資產與負債價值變動的結果產生損益。
上市櫃公司財報須符合財報編製準則與IFRS之規定，但2013年上市櫃、興櫃公司與部分金融機構所適用的IFRS並非最新規定，而是經過金管會認可、會計研究發展基金會所翻譯的2010年IFRS版本，並且同時更要符合《證券發行人財務報告編製準則》的規定。
為了更使企業了解以IFRS編製財報所呈現的內容，主管機關、證交所邀請五家公司，包括兆豐銀行、台積電、穎台、上緯與元大證券試編IFRS擬制性財報（註1），在財報編製的過程中，擬制性財報計畫的主持人之一的台北大學會計系教授張仲岳提到，此次試編的財報內容已經融合了產官學界的對IFRS財報內容呈現的期許與標準，以及實務上編製的可行性，可做為上市櫃公司財報編製參考範本，也是投資人提早了解IFRS財報長相最好的途徑。也因此，以下內容將從試編的財報中，列出IFRS財報內容與ROC GAAP實務上的主要差異，作為未來投資人閱讀IFRS財報之參考。但投資人要注意的是，2013年各公司實際的財報公布時，仍會因產業別、會計政策與重大性考量等差異，而有不盡相同的揭露內容。
【完整內容請見《會計研究月刊》2011.10月號】
