近年，政府為了獎勵企業研發、進用人才並調薪，產業創新條例、中小企業發展條例均先後發布了租稅優惠規定。然而，納稅人應如何向經濟部申請，再向財政部申報，日前財經兩部發布相關適用規定，以利納稅義務人遵循。
延緩繳納、緩課所得稅
產業創新條例於民國（以下同）104年12月30日修正發布，主要修正放寬或增訂租稅獎勵規定，並自105年1月1日施行至108年12月31日止。從此我國一般適用對象的租稅獎勵，大致上可分為減少納稅義務人的稅負，或延緩納稅義務人繳稅的時間。減少稅負的方式，又可分為稅額減除及所得減除兩種，而延緩繳納時間方式，又可分為延緩課稅年度及延緩課稅時點兩種，相關適用的法條。
適用規定
此次經濟部修正「產業創新條例施行細則」（以下簡稱施行細則），財政部訂定「個人或公司適用產業創新條例延緩繳納及緩課所得稅辦法」（以下簡稱緩繳緩課辦法），主要針對產創條例第12-1條之自研智慧財產權作價入股，及第19-1條的獎酬員工股份基礎給付。本次修正內容，主要為應如何申請、應具備哪些文件的程序規定，緩繳緩課辦法還規定了如何計算稅額，何時課稅的實體規定。關於如何申請或申報有整理資料。
緩繳、緩課之不同
「延緩繳納」與「緩課」，究竟有什麼不同呢？兩者都是延後繳稅，差別在於是否訂有一定的延後年限：「延緩繳納」為認股年度次年度起的第5年度（或期間內轉讓時）繳納稅款，屬於自研智財權轉讓或授權上市櫃公司時適用，「緩課」為股票轉讓年度才課稅，屬於轉讓或授權與非上市櫃公司時適用，整理如表三。
由上述看來，可見「緩課」較「延緩繳納」更具稅負規劃的空間，因為延緩繳納至少在第5年度時全數課稅，而緩課可讓納稅義務人自行決定何時轉讓、轉讓多少股票，以達到分散所得的目的。中小企業發展條例中，對自研智財權的轉讓或授權，僅有獎勵與對象為非上市櫃公司者，因此屬於緩課態樣。而獎酬員工股份基礎給付所拿到的股票，則是在拿到股票的次年度起算，第5年度須繳稅，因此屬於延緩 繳納態樣。
實務可能之問題
至於申報延緩繳納或緩課，是否會成為稅局選案查核的對象？目前實務上稅局對於申報租稅獎勵案件，多會被列為選案查核對象。然而，會被列為選案查核對象，可能減少企業適用獎勵的意願，因此建議稅局在選案時，能將所得稅本稅與適用租稅減免者分開選案，對於因適用租稅減免而選案的納稅義務人，以查核租稅減免明細表為主，也可減少稅局行政負擔。
上述獎勵的適用，須依規定期限內先向經濟部申請，然後再向稅局申報。值得注意的是，向稅局申報文件的截止期限為5月31日，這與目前實務申報所得稅檢附文件的截止期限為6月30日不同，非常容易致使納稅義務人疏忽，而錯過附件檢送期限。因此，希望財政部能放寬獎勵檢附文件的截止期限至6月底。
延緩繳納、緩課的所得計算方式，與課稅時點。可見，A適用延緩繳納時，即使第5年之110年時股價下跌，仍必須以認股時的股價課稅。但若在第5年到來之前，A於109年就已經將股票以18元轉讓或售出，那麼可否以18元減除14元作為所得之計算，依辦法條文恐有疑義，建議財政部能以解釋令明確規定。另外，圖一認股時賺6元，屬於財產交易所得，當適用緩課的B轉讓時，又賺了1元，究竟這1元是否屬於證券交易所得？目前財政部的見解，仍採一階段課稅概念，認股時賺的6元與轉讓時賺的1元，都是屬於財產交易所得，顯然有些不合理，不僅混淆證券交易所得定義，甚至造成不申請緩課反較有利之情形。
【完整內容請見《會計研究月刊》2017.1號】
