臺灣近五十年來，隨著經濟產業之發展與國際稅制之潮流，歷經多次重大的賦稅改革，前行政院院長林全在去（2017）年5月接受媒體訪問，提到稅改規劃時，針對現行兩稅合一部分設算扣抵制及個人綜所稅最高稅率45%過重，造成內外資差距拉大，本國企業轉換成的「假外資」叢生，以及本國人才流失等問題侃侃而談。財稅背景出身的林全，當時道出推動稅改的決心，卻也透露這是一項高難度的挑戰。最後林全趕在去年9月卸任前，出乎外界意料提出全面性改革，號稱帶來減稅大利多的「全民稅改方案」。
賴清德院長接任後，行政院會甫於去年10月通過財政部提案之「全民稅改方案」（所得稅法部分條文修正草案），送交立法院審議。除了行政院版本外，立法院彙整包含在野黨派及立法委員提出的稅改版本，形成多達52項提案的角力，創稅制提案新紀錄，其中以所得稅法第17條有關免稅額或扣除額的修正提案占最大宗，在長照、體育、育兒、藝文圖書、健檢、外語進修等項目，廣為民眾爭取更多特別扣除額。立法院財政委員會在去年11月召開審查會議時，光是宣讀條文就有多達800頁書面資料，最終因朝野意見分歧，僅達成兩稅合一部分設算扣抵制落日的共識，其餘條文則均陷僵局。
民進黨團於是在去年12月15日立法院院會臨時提案變更議程，將行政院（財政部）、國民黨、時代力量及親民黨等黨團提出的「所得稅法部分條文修正草案」四案自財委會抽出，直接逕付二讀併案請立法院院長召集黨團協商會議，力爭在今（2018）年1月召開臨時會，儘快取得稅改共識，如期於今年上路，於明（2019）年起申報所得稅時適用。至於所得稅法第17條修正的立委眾多提案，因涉及較大的稅損，打算是等黨團協商版本先通過後，再來檢討與調整。
目前進入黨團協商的所得稅法修法四大版本，各有高喊的主軸，行政院推出「全民稅改」，另外三組在野人馬分別喊出「平民稅改」（國民黨）、「幸福稅改」（時代力量）及「安心稅改」（親民黨）的口號，改革方向大體相同，但細節規定各有不同。
而就四大版本觀察，本次稅改可以定調的是，施行近二十年的「兩稅合一制度」確定將走入歷史，但配合修正之股利所得稅課稅方式如何調整，是分離還是分級課稅、稅率多少，意見仍分歧，但外資股利所得扣繳率一致同意須提高；營利事業所得稅稅率傾向由現行17％往上調高，惟提高多少百分比視為合理，是否大小企業分流等待協商，加上企業未分配盈餘稅是存是廢，更受企業高度關注；另為減輕薪資所得及中低所得者所得稅負擔，綜合所得稅最高稅率將由現行45％調回40％、綜所稅扣除額加碼調高，朝向全民減稅的方向似已明確，惟針對各項扣除額調高比重，四大版本則各有提案。
本次稅改原聚焦在檢討股利所得課稅及兩稅合一制度，希望拉近內外資股利所得稅負差異，惟稅改方案公布前與公布後，爭議不曾斷過，最後行政院版本加碼擴大提高綜所稅三項扣除額，成為全民減稅的方案，確實也是非意料中的「驚喜」。紛紛擾擾，而今邁入實質提案並進入立法的黨團協商階段，此次稅改如果聚焦在「投資臺灣優先」的政策目標，未來的立法的爭點會如何折衝，稅改，會怎麼改？
二十載路，兩稅合一終將走入歷史
臺灣早期所得稅制是採取獨立課稅制，公司稅後發放股東之股利所得，已先被課徵營利事業所得稅，之後股東獲配之股利所得又再被課徵個人綜合所得稅，等於一次稅源，二次課稅，於是重複課稅的疑慮一直存在，這也是各國都面臨的問題。兩稅合一主要目的即是消除股利所得重複課稅的情形，而我國過去的稅制改革歷程，對於將營所稅及綜所稅 「兩稅合一」，取代「兩稅獨立」，多有激烈的爭論，直到1996年7月前總統李登輝成立「財政部賦稅革新小組」推動下，終在1998年「兩稅合一制度」正式施行，成為我國稅法史上重要的里程碑。
【完整內容請見《會計研究月刊》2018.1月號】
