20世紀的美國人Donald R. Cressey提出「舞弊三角」（Fraud Triangle）理論，指出職場產生舞弊的三項本質因素為：機會、誘因和舞弊者說服了自己（Rationalization）。機會是企業給的，就像在電影神鬼交鋒（Catch me if you can）中，男主角的許多詐術都是受害者（或其關係人）教出來的一樣；誘因是舞弊者個人的情境面對，包括壓力和引誘。
企業跳脫謬思 有效控制舞弊
企業長期以來一直面對「如何防患內部舞弊」的挑戰，不能說效果不彰，可是，企業防患內部舞弊符合了「蟑螂理論」，也就是，內部舞弊有如廚房裡的蟑螂－會存在很久很久，與房子同壽；而且，屋主在廚房裡發現一隻蟑螂時，大約廚房內各看不見的角落裡，已經住著許許多多。企業必須用正確的態度，跳脫迷思、謬思來面對「內部舞弊」，才能有效控制「內部舞弊」。
歸納起來，企業面對「內部舞弊」課題出現的謬思包括：不了解舞弊癥結的本質、不知如何啟齒、不知如何預防、不知如何教育訓練員工，及不知設舉發專線等幾方面。
舞弊行為，是舞弊者在說服了自己之後，才開始付諸行動。在早期的犯罪學理論中，「說服自己」常常隱含著「報復」的影子，舞弊者認為老闆對他（她）不好、不公，公司壓榨，待遇菲薄…等等，要報復。或者，舞弊者認為別人也都這樣做，取之不傷廉，沒人受傷害等，而成為舞弊的藉口。時序進入21世紀後，上述「報復」說或「藉口」說都已式微，晚近研究者發現，舞弊者最能說服自己的，其實是：「這樣做，別人不會發現」。或者說，舞弊者事前會精心設計，讓舞弊行為隱密，不會被發現，舞弊者才放心去實行。事實上，更多的實例顯示，舞弊者一開始可能出於無心，或能辯稱錯誤，而讓舞弊順利得逞（不被阻止或揭發），鼓舞了舞弊繼續發展下去。相反地，對於絕大多數的員工而言，壞念頭並非從來就沒在腦筋中閃過，只不過，大多數惡念頭都被腦中另一股冷聲音：「會被發現」阻卻了。
被發現的念頭 阻卻舞弊發生
因此，企業如何建構一套讓員工認識到：「舞弊必然會被發現」的內部環境和制度，關係著企業防患舞弊的效果。除了有效實施完善的內部控制制度外，企業還必須由高階主管身體力行，並提倡職場工作倫理道德守則和企業文化，及教育訓練全體員工體認「舞弊是對企業和全體員工的傷害」，包括有形財務面和無形的企業形象、內部團結等。
如前所述，舞弊的機會是企業供給的，舞弊有如生病，體弱者多病，強健體力、體質自然少病。企業做好控制舞弊供給面的努力，包括實施有效的內控制度、控制內部環境、評估及回應舞弊風險、控制作業、資訊及溝通以及持續性的監督等，降低供給自然會減少舞弊的需求和發生。
有些企業主自認為公司裡從來沒發生過舞弊，公司裡同仁看來個個都善良，怎麼可能有舞弊？公司裡長期而言怎麼可能沒舞弊？許多報告指出，公司員工90％都有過輕微的舞弊，端視「舞弊」一詞如何定義，許多時候，公司員工會對所付出的工作和所收到的報酬不相對稱，而心生不滿，此時，各種花樣的摸魚，員工將它視為「實質工資」(Wages in-kind)，如果大眾都如此，成為工作場的普遍現象，那公司的勞動生產力可想而知，而公司「實質人力成本」之高，也會讓公司股東和高管們大驚失色了。
事實上，成案的企業舞弊案（例如見諸媒體報導者），只是冰山的一角，幾乎沒人見識過冰山真正的廣度和深度。形成此現象的一個原因是，企業舞弊本質上具先天隱密性，而且「家醜不可外揚」，平時，要與企業主講起「企業內部舞弊」這個題目，企業主的感覺一定怪怪的，其實，決定漠視「企業舞弊」這個課題的心態，才是怪怪的。
企業主面對「企業內部舞弊」難以啟齒，而實施起內部控制制度也半掩半藏，甚至於內部稽核人員讓其他同仁感覺神神秘秘。事實上，企業防患舞弊是健康的心態，做正大光明的事，不能以搞神秘的方式為之，那將侷限防弊的努力於少數人，然而，防患舞弊必須由全體同仁來共同為之，如何激起「同仇敵愾」，將舞弊者視之為共同敵人的精神才是防弊成敗的關鍵。
【完整內容請見《會計研究月刊》2012.9月號】
