所得稅法居住者認定原則出爐 攸關個人稅負規畫
自我國基本稅額條例於2010年開始適行後，國人所得稅課徵已不僅限於境內所得，也有可能包含海外所得。因此，許多海外臺商相當關切其本身是否為中華民國境內之居住者，是否須被課徵海外所得之所得稅。然而，何謂「居住者」，過去一直未有明文規範。
所得稅法第2條規定，對中華民國（以下簡稱境內）來源所得，課徵綜合所得稅；若課徵的對象，非境內居住的個人，則須就源扣繳。另外，所得基本稅額條例第12條，對境內居住之個人（以下簡稱居住者）未計入綜合所得額的境外來源所得，達100萬元以上，也要課徵所得基本稅額。
因此，對境內居住者來說，除了要申報境內來源所得，繳納綜合所得稅之外，也要就境外所得課徵基本所得稅額；而對非居住者來說，則須就境內來源所得就源扣繳。而「居住者」如何判斷，就關乎個人稅負的輕重了。
「居住者」之定義
所得稅法第7條第2項提到，所謂的「居住者」，指的是在境內有住所，並經常居住者；無住所者，則是在同一課稅年度在境內居滿183天以上者。過去實務判斷上在境內設有戶籍，即視為「境內有住所」；但經常居住則須視個案認定，直至2010年起，只要居住滿一天即是「經常居住」。因此，長年居住在海外的華僑，若是在境內仍有戶籍，短暫回臺探親、觀光或參加國慶日，就會被認定為居住者，其海外所得會被課徵基本稅額。
因此，財政部日前公布解釋令，明文規定「居住者」的認定原則：在境內有戶籍且有居住事實者，如（1）居住滿31天以上，或是（2）未滿31天，但是生活及經濟重心在境內，即視為居住者。
「生活及經濟重心」之定義
然而，何謂「生活及經濟重心」？依財政部的解釋令，由稅局衡酌個人家庭與社會關係、政治文化等參與情形、職業、營業所在地、管理財產所在地等因素，參考四個原則綜合認定：
1.有福利：享有全民健保、勞保、國民年金或農保等社會福利；
2.有妻小：配偶或未成年子女居住在境內；
3.有工作：在境內經營事業、執行業務、管理財產、受雇提供勞務或擔任董事、監察人或經理人；
4.其他足資認定為生活及經濟重心於境內之情況。
雖然稅局未來在判斷是否為居住者時，是如何綜合考量五種因素與四個原則，可能不夠具體，但需要判斷的範圍，僅限居住1至30日以內，其餘只要以天數即可具體判斷為居住者，無涉及生活經濟重心問題。
以日前某真實案例為例，某甲長年居住於美國，在臺灣設有戶籍，並擔任某著名飯店副董事長，在某一年度回臺居住22天。若以2012年度以前的判斷標準來看，其為居住者（有戶籍且居滿1天），須申報綜合所得繳稅；若以2013年度以後的判斷標準來看，其是否為居住者則仍有爭議，因其雖有戶籍，但未居滿30天，所以須判斷其生活重心是否在境內。又財政部及國稅局目前之見解認為，生活重心之判斷，並非僅符合原則其中一項即視為重心在境內－如擔任董事即判斷為居住者，而是參考五因素及四原則作綜合認定。
若以另一例來看，某乙離境二年被戶政事務所辦理戶籍遷出，該年度在境內居住100天，在境內有大額的存款及股票，每年皆領取高額利息與股利。若以2012年度以前的判斷標準來看，其有可能被認定為居住者（因雖無戶籍，且未居滿183天，但其有來自境內之經濟利益可能被判斷為生活重心在境內）；至於若以2013年的標準來看，是否因為判斷的根據似轉移至居滿天數－是否居滿183天以上方為居住者，而無須作重心判斷，因解釋令並無明文，故此部分應屬爭議。
扣繳義務人注意事項
值得注意的是，在2013年以後，若發給酬勞給未確定是否為居住者（有戶籍，但入境天數仍未知）的對象時，應以何種身分扣繳呢？因此解釋令僅係授予稅局對完稅時身分之裁量權，並未顧及扣繳義務人扣繳時就須判斷所得人身分，恐造成扣繳時有戶籍，最後被綜合認定為非居住者，形成短扣或完稅方式錯誤。故建議經生活重心判斷決定身分的個案，無論是扣繳或完稅方式錯誤，財政部應明文規定予以免罰。
【完整內容請見《會計研究月刊》2012.12月號】
