金融監督管理委員會（以下簡稱金管會）日前宣布，將從2015年起，採用2013年版的國際財務報導準則（IFRS），適用範圍包括已採用的IFRS之上市櫃公司，以及即將於2015年採用IFRS的公開發行公司。因此，上市櫃公司從今（2014）年開始，即要準備著手編製2013年版IFRS的比較財務報告。而金管會亦提及，從2017年開始，將採逐號認可、適用的方式，使國內企業能夠採用最新的IFRS公報。面對明年即將採用2013年版之公報，企業應如何因應？而採逐號適用之後，企業應做好那些準備？
瞭解準則差異 預做調整準備
企業首先要做的功課，就是瞭解2010年版與2013年IFRS的重大差異。關注新準則對企業所帶來的影響，有兩個重點，資誠聯合會計師事務所營運長周建宏即提到，「一是數字是否具有重大影響；二是揭露內容是否增加。」尤其未來採逐號公報適用時，企業須有能力即時接收新公報資訊，並須有一定的專業判斷程序，評估影響、形成結論，並據以選擇會計政策。
採用2013年版IFRS重點差異
2010年版與2013年版IFRS差異較大的公報，包括了IAS19員工福利、IFRS10、11、12關於合併報告的新公報，以及IFRS13公允價值衡量。
IAS19員工福利
首先，影響較為顯著者，就是IAS19廢除了「緩衝區法」。
在2013年採用2010年版IFRS時，認列舊制退休金的精算損益可選擇以緩衝區法認列，或一次全數認列至其他綜合損益。2013年版IFRS不再採用緩衝區法之後，每年舊制退休金的精算損益，均須於當年全數認列至其他綜合損益。這對於持有舊制退休金部位較大的企業，如歷史較悠久、員工較多的集團企業、金融業等會有顯著的影響。
所謂「緩衝區」法，資誠聯合會計師事務所會計師李宜樺舉例說，假設企業今年舊制退休金精算損失為2,000萬，採用緩衝區法時，企業可無須將損失全數認列至退休金負債，可將部分精算損失認列為遞延負債；但在不能採用緩衝區法的情形時，該2,000萬即直接認列至其他綜合損益，結轉至保留盈餘，因此將減少可分配的盈餘。
廢除緩衝區法的影響，乍看之下影響不小，不過李宜樺也說，不少企業在採用2013年初次採用IFRS時，已將往年未認列的舊制退休金精算損益全數認列至其他綜合損益，已不再採用採緩衝區法。因此2013年版IAS19的影響，應僅限於目前仍採用緩衝區法的企業，須於2015年開帳時，全數將舊制退休金精算損益認列至其他綜合損益。
IFRS10合併財務報表
IFRS10的重點，即在於判斷被投資特殊目的個體（Special purpose vehicle；SPV）在資產負債表日當天，是否須編入合併報表。安侯建業聯合會計師事務所會計師李宗霖解釋，過去在IAS27「合併及單獨財務報表」及SIC12「合併：特殊目的個體」的規定中，判斷被投資個體是否要納入合併財報時，主要是看是否取得「營運」及「財務」的控制力（即是否承擔損益及風險）；而在IFRS10取代IAS27及SIC12之後，判斷是否具有控制力改為考量三個因素：權力（投資者可主導攸關活動）、報酬（投資者暴險於變動報酬），以及權力與報酬之連結（投資者主導攸關的獲利活動）。
另外，在評估潛在表決權（例如持有可轉換特別股、認股權等）是否具有控制力時，IAS27是考量該潛在表決權在資產負債表日是否可以執行（亦包含可執行但尚未執行者）。李宜樺舉例說，例如在12月31日當天，持有被投資個體30%的股份，而可執行而未執行的股份為25%，則在12月31日當天視為對該家被投資個體具有控制力（表決權持股55%），須編製合併財報。
然而IFRS10的規定，判斷潛在表決權是否具有控制力，除了在資產負債表日當天潛在表決權是否能執行之外，還須視執行機率的高低。判斷機率時，準則中提及須考量的因素包括：價格（例如股價50元，執行價格80元，若執行即現賠30元，因此執行機率低）、執行意圖（執行後擁有控制權以保有原料來源）等因素綜合考量。因此李宜樺提醒企業留意，依據IFRS10所做判斷的結果，可能會與IAS27所規定下的結果不同。
【完整內容請見《會計研究月刊》2014.4月號】
