報稅月份即將來臨，財政部日前發布綜合所得稅各類所得的收入、費用標準，以供設算稅額。其中，執行業務者的收入標準新增2 項業務， 費用標準新增3 項業務，可有助於確定執行業務者的業別，減少扣繳義務人的困惑。同時，為了因應嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）的影響，符合條件之執行業務者，及私人補習班、幼兒園與養護、療養院，可按109 年度費用標準112.5%計算費用率。
執行業務者收入標準新增2業別
「稽徵機關核算109 年度執行業務者收入標準」（以下簡稱收入標準）所新增的2 項業務為：
1. 工藝師：收入依查得資料核計。
2. 未具會計師、記帳士、記帳及報稅代理人資格，辦理工商登記等業務或代客記帳者：比照適用會計師收入標準，若是代為記帳者，則比照記帳士、記帳及報稅代理人之收入標準。
增加了上述兩項業務之後，執行業務者收入標準共有41 種業務，其中僅有15 種業務是實際按單位（例如承接案件數、健保點數）為收入計算標準，其餘26 種業務是依稅局查得資料核計收入。
執行業務者費用標準新增3業別
「109 年度執行業務者費用標準」（以下簡稱費用標準）亦新增3 項業務類別，包括：
1. 工藝師：費用標準為工資收入之20%，或工料收入之62%。這項業別的新增，源自於文化部為鼓勵藝術創作者而爭取。因此未來從事藝術創作者，可依所售出之每件作品性質，選擇適合的業務別列報費用。財政部曾舉例，一位藝術創作者若售出一批銅雕作品，得款200 萬元，又售出2 件畫作，得款120 萬元，銅雕作品所得可依工藝師之工料收入62% 計算費用，即200 萬元× （1-62%）＝ 76 萬元；畫作所得可適用書畫家的費用率30%，即120 萬元×（1-30%）＝ 84 萬元。
2. 配音表演人：費用標準為收入之45%。過去實務若以「其他表演人」之費用率45%扣繳稅額者，則實質效果不變，若過去是以「稿費」或「薪資」列報者，納稅者有機會較為省稅，扣繳義務人於扣繳時，則可明確歸屬所得類別。
3. 未具會計師、記帳士及報稅代理人資格，辦理工商登記業務或代客記帳者：費用標準為收入之30%。
因應疫情，費用標準112.5%計算
109 年度費用標準之修訂幅度較大，除了新增業務類別之外，因應疫情影響，今年報稅時，執行業務者可按費用標準112.5% 計算費用率，並且報稅時無需事先申請即可適用。其中，醫事人員（不包括獸醫師）無條件限制，可直接適用；非醫事人員則須109 年度收入總額較前一年度減少30%以上才可適用。
另外，其他所得的私人補習班、幼兒園與養護療養院所，也可適用費用標準112.5% 計算費用率。值得注意的是，112.5% 計算費用率的優惠不含產後護理之家業者，因其所提供的除了護理之外，還有食宿等其他服務，因此所有收入須辦理稅籍登記都無法直接列為其他所得，無法適用此費用標準。
醫事人員、私人補習班、幼兒園、養護療養院所把握適用
對醫事人員來說，包括助產人員、藥師、中醫師、西醫師等職業， 因費用率較高，因此費用率112.5% 計算有實惠。特別是藥師的費用率94%，112.5% 計算後費用率超過100%，因而財政部另訂藥師的費用率調增為96%。其餘執行業務者業務的費用率標準較低，實務採用者較少，因應疫情採費用率加成的機制並不實用。不過，其他所得之私人補習班、幼兒園與養護療養院所的費用皆在50%以上，例如以老人福利機構為例，其費用率為85%，加成112.5% 之後，費用率可達96%，因此純益率僅有4%，可把握此次調增費用率的適用。
【完整內容請見《會計研究月刊》2021.4月號】
