編製財務報表是企業必要工作，除了反映經營狀況，更可透過財務報表釋出訊息與投資者溝通。邁向經濟全球化過程中，跨境商業行為愈來愈普遍，跨國企業亦愈來愈多，面對各自不同的制度與文化，為增加跨國與本國間財務報表可比性，全球朝向採行同一套會計準則。
臺灣財務報導準則委員會主任委員劉啟群表示，國際財務報導準則（IFRSs）的原則中包含企業財報所必須達到最基本的揭露要求，可以提高企業財報資訊透明度；此外，對於企業應該揭露公允價值相關資訊要求，可以真實反映企業價值；第三，由於目前已有超過115個以上國家強制或允許企業採行，適用IFRSs可以增加自身與其他企業間的可比較性，吸引資本市場關注，並提升在資本市場的國際競爭力；第四，對於有海外轉投資公司的企業而言，採用IFRSs由於會計制度一致，不僅可降低會計帳務的處理成本，且可讓經營團隊快速透過財報，瞭解各公司實際營運狀況來進行決策，提高公司經營管理效率。
我國上市櫃企業自2013年起分階段導入IFRSs編製財務報告，當時所採行的是2010年版IFRSs；2015年則升級至2013年版，即以版本為基礎，認可IASB發布之各號公報，適用對象包括當時已採用IFRSs以及預計於民國104年採用IFRSs之公開發行公司；而自民國106年起，採逐號公報認可制，參考歐盟作法，不限定使用版本，而是就發布之增修公報逐號評估，經主管機關認可後始開始適用。而其中IFRS 9「金融工具」及IFRS 15「客戶合約之收入」為給予企業一些緩衝時間，將和目前國際採用IFRSs主要資本市場同步，從明年1月1日起開始適用，以下討論IFRS 15對客戶收入認列所帶來之影響；IFRS 9則於下期進行報導。
IFRS 15，影響收入認列方式
IFRS 15「客戶合約之收入」是IASB及美國財務會計準則理事會（FASB）共同研議，於2014年5月28日發布，明年生效後將取代現行的國際會計準則第11號「建造合約」（IAS 11）、國際會計準則第18號「收入」（IAS 18）、國際財務報導解釋第13號「客戶忠誠計畫」（IFRIC 13）、國際財務報導解釋第15號「不動產建造協議」（IFRIC 15）、國際財務報導解釋第18號「自客戶之資產移轉」（IFRIC 18）及解釋公告第31號「收入：涉及廣告服務之交換交易」（SIC 31）。
收入認列不僅是企業衡量營運表現之起點，更是計算本期淨利、每股盈餘、股東權益報酬率、資產報酬率及本益比等財務比率重要關鍵，是企業非常重視之財務數字，為讓各產業的財務報導更具可比性，IFRS 15發展出單一收入認列模型，適用於各類型產業，同時對多項收入議題提供更多指引，這些改變可能影響收入認列之方式。
認列方式和時點，仰賴專業判斷
IFRS 15並未改變現行和客戶收入有關公報之基本主軸，為了不希望加諸企業額外負擔，僅將現行收入公報整合為單一收入認列模型；增加更多細節揭露規定，及除損益表外更著重資產負債表表達等三大原則之改變。由於準則是原則性規範，實際採用時須進行許多判斷來輔助，因此，產生許多以往沒有的挑戰。
以辨別與客戶合約的屬性來說，許多產業的合約屬性相當複雜，或隨著時間的推移，合約屬性會隨之改變，舉例來說：申裝電視機上盒起初是租賃合約，日後卻轉為供應視訊的勞務合約，這時應適用IFRS 15「客戶合約之收入」？ 抑或是IFRS 16「租賃」？ 就容易形成困擾。安永聯合會計師事務所會計師郭紹彬認為，若符合其他準則的適用條件，例如上例中的IFRS 16「租賃」，就應優先適用該準則，若無符合其他準則的適用條件，則歸屬適用IFRS 15，即使將來交易型態日益創新與複雜，多數客戶合約的適用仍會是以IFRS 15為主。
勤業眾信聯合會計師事務所會計師江美艷則以受到IFRS 15適用影響較大的電信業為例，依IFRS 15要求須就每一筆合約認列收入，但電信業者與數以千計的門號租用者的合約，如何能夠一筆一筆的認列？於是準則允許將性質類似的合約以「合約組合」分類進行認列，但「性質類似」如何評估與認定？就須仰賴財報編製者的專業分析判斷。
【完整內容請見《會計研究月刊》2017.11月號】
