即將在明（2018） 年1月1日採用的IFRS 9「金融工具」，與IAS 39「金融工具：認列與衡量」的主要不同，在於金融資產的分類與衡量、減損，以及一般避險會計。對金融業的影響是首當其衝，但一般企業帳上所持有的股票、基金、債券、應收帳款，以及未上市櫃股票投資，都是影響範圍，並且對債券的影響是最為複雜。
若從產業面的影響來看，資誠聯合會計師事務所會計師郭柏如提到，股票、基金是所有產業的企業都會持有的投資部位，全數改以公允價值衡量；銀行業持有大部位的放款部位，新的減損模式將會改變信用損失的計算與認列；保險業同樣也持有大部位的長期投資部位，因此也面臨新減損模型的挑戰，除此之外，保險業持有較多的債券投資部位，而債券的分類有了新的判斷標準；壽險業持有長天期的保單，為了減少損益的波動且IFRS 17「保險合約」尚未生效，因此可選擇採用覆蓋法。
對企業來說，勤業眾信聯合會計師事務所會計師江美艷提到，採用IFRS 9主要思考的兩個問題是：「哪些金融資產須以公允價值衡量？」以及「以公允價值衡量的金融資產，公允價值的變動是否影響損益？」在IFRS 9的概念下，大部分的金融資產必須以公允價值衡量，僅有少數可按攤銷後成本衡量；金融資產減損對損益的影響，則可能流向當期損益（透過損益按公允價值衡量，FVPL），或流向其他綜合損益（透過其他綜合損益按公允價值衡量，FVOCI）。
保險業為何要用「覆蓋法」？
IFRS 9雖然翻轉了金融資產的認列、衡量與減損模式，以公允價值評價為主，但是在金融負債的部分仍多承襲IAS 39的規定，多停留在歷史成本概念，這對擁有許多保險合約金融負債的保險業來說，財務報表資產面與負債面表達的基礎不一致，此不一致將影響現金流量、損益及淨值。規定保險合約會計處理的IFRS 17「保險合約」，IASB原定與IFRS 9同步公布並適用，但IFRS 17延至2021年生效，即使保險業者將資訊系統調整為符合IFRS 9的規定，未來在適用IFRS 17時仍必須再調整一次。
因此，臺灣財務報導準則委員會主任委員劉啟群提及，國際會計準則理事會（IASB）提出兩種選擇，一是暫時豁免至IFRS 17生效一併適用，另一個選擇就是「覆蓋法」。豁免是最省事的，資訊系統可以暫時不必調整，待IFRS 17適用時一次到位，但臺灣的金融業以金控為主，金控旗下包括銀行、保險、證券業，豁免的條件之一就是保險合約的活動，必須是該公司最主要的營業活動，金控多數不符合。主管機關亦考量若保險業者各自選擇將無一致的基礎進行監理，因此主管機關決定國內保險業不能採用豁免，可採覆蓋法。
其實，採用覆蓋法也具有挑戰，等於IAS 39與IFRS 9同時併用，保險業可就其合格的金融資產中選用覆蓋法－也就是編出IFRS 9的財報，再透過財報上的一行損益數字，表達以IAS 39呈現的數字。舉例來說，以IFRS 9衡量的合格金融資產，進到損益表的部分是20，但是該合格金融資產用IAS 39衡量為5，因此在損益表中會有一項調整數字為-15，同時在OCI再補回15，使這個調整不影響淨值。
保險公司可選擇哪些合格的金融資產採用覆蓋法，劉啟群提醒，但這個選擇必須審慎，意指未來6年至2024年（臺灣預計於2024年採用IFRS 17），這些採用覆蓋法的合格金融資產必須維持兩套帳，有編製財報與追蹤的成本。新的資產可以指定採用覆蓋法，但已指定的資產不能反悔。因此保險業者有責任對外說明清楚，其覆蓋法是如何及為何選擇。
分類決定影響當期損益或淨值
江美艷解釋，股票在IAS 39的規定下，依企業的持有目的可選擇以FVPL或FVOCI評價，若未公開發行公司的股票，可用成本評價。在採用IFRS 9後，有二點主要不同，一是股票已不能再用成本評價，因此未上市櫃公司股票亦須以公允價值評價；二是IFRS 9允許企業自行選擇分類以FVPL或FVOCI評價，但是在IAS 39下，分類至FVOCI的股票在賣出時，損益仍會流向當期損益，在IFRS 9的規定下，分類至FVOCI的股票，僅有股利會流向當期損益，實際賣出時將不會流向當期損益，而直接轉入保留盈餘影響淨值。
【完整內容請見《會計研究月刊》2017.12月號】
