國際財務報導準則基金會（IFRS Foundation）甫於 2021 年底舉辦之聯合國氣候峰會COP26 宣布成立國際永續準則委員會（ISSB），旨在建立一個聚焦投資人需求據以編製永續報導的全球基準。現行國際上對於永續資訊的揭露有許多自願性框架可供適用，對於使用者而言，永續資訊較為紛雜且不具可比性。ISSB的成立顯示全球金融市場對建立永續共通標準以及語言的重視，並成為永續資訊揭露邁向全球一致的重要里程碑。
除此之外，ISSB的永續資訊揭露也將連結至依據會計準則編製之財務資訊，此將促使永續報導與財務報表同等重要，大幅提升環境、社會、治理（ESG）資訊揭露的品質及可信度。
ISSB隨 即於今（2022）年3月底，發布「永續相關財務資訊揭露一般規定」（IFRS S1）及「氣候相關揭露規定」（IFRS S2）兩號永續準則草案，並對外徵詢意見至7月29日。IFRS S1屬於原則性規範，說明永續相關財務資訊的報導目標及範圍，要求報導個體考量與其攸關之揭露主題，以辨識所有與永續相關的重大風險與機會，據以揭露重大資訊，其角色與國際會計準則第 1 號（IAS 1）「財務報表之表達」及 IAS 8「會計政策、會計估計變動及錯誤」類似；IFRS S2 則是針對氣候主題規範個體暴露於重大氣候相關風險與機會之資訊揭露。ISSB後續並將針對其他永續主題陸續發布其他準則。本文就已發布之兩號永續準則草案探討其主要關鍵內容，引領讀者一窺目前國際重大變革趨勢。
揭露與永續相關風險與機會重大資訊
草案要求個體報導有關其所面臨的所有永續風險與機會之重大資訊。永續相關風險與機會為每個個體特有的，該等風險與機會之所以產生是因為個體仰賴資源，同時也影響這些資源。而個體所維繫的關係也可能受到該依存關係與衝擊的正面或負面影響。當該等依存關係與影響產生風險與機會時，可能影響個體的績效或前景；因此如果影響重大，將影響投資者對企業價值的評估。
重大性定義聚焦於投資者
對企業價值之評估
草案採用與國際財務報導準則（IFRSs）相同的重大性概念，亦即，如果資訊的遺漏、誤述或模糊可能合理預期，將影響一般用途財務報導的主要使用者根據該報告所做的決定，則該資訊係屬重大。為幫助管理階層應用此一原則，草案進一步解釋，如果資訊影響投資者對個體企業價值的評估，即其對個體未來現金流量的金額、時間和確定性，以及該等現金流量的價值與個體的風險組合、取得資金及資本成本有關的評估，則屬重大資訊。
而此與國內目前採用之永續報導編製框架－ GRI準則所採用的重大性定義並不相同，GRI對於重大性的辨識不只著重於投資者，而是針對更廣泛的利害關係人，可能包括客戶、供應商、員工或是監理機關等來判斷，這將是主管機關於評估國內適用 ISSB永續資訊揭露則之時程及過渡規範時，應考量之主要實務差異之一。此外，IFRS S1 草案也要求個體於每個報導日重新評估揭露主題及重大資訊，以反映重大性的動態隨著個體的情況及策略而變化的事實。
【完整內容請見《會計研究月刊》2022.8月號】
