自2008年以來，海峽兩岸已簽署共21項協議，然而，今（2014）年3月18日，針對海峽兩岸服務貿易協議爆發朝野嚴重爭議，演變為「太陽花學運（又稱318學運）」事件之後，目前政府主要以訂定兩岸協議監督條例之機制為優先程序，兩岸協議之簽署暫時緩議。從而，為消除兩岸雙重課稅，減輕臺商租稅負擔，早於2009年即提出的「兩岸租稅協議」，原本有望突破障礙順利簽署，現進度亦受到停滯的影響。
減少投資障礙，租稅協定為國際趨勢
依財政部定義，國際上簽訂之「避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定（Agreement for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income）」，簡稱為「租稅協定」，係指雙方締約國家為消除所得稅課稅差異對跨境投資、經貿往來及文化交流活動所形成的障礙，本於互惠原則，就前述活動所產生的各類所得商訂減、免稅措施，藉以消除雙重課稅問題，甚至減輕稅負，營造有利雙方投資及人民往來的永續低稅負環境，並商訂相互提供稅務行政協助的範圍，以防杜逃稅，維護雙方稅收公平。
截至今年6月30日止，我國對外簽訂生效的全面性所得稅租稅協定共27個，其中與歐洲國家簽署並生效之租稅協定為數最多；另有簽訂海、空國際運輸所得互免所得稅單項協定共14個，得以解決雙方國際運輸事業雙重課稅問題。目前租稅協定之條文主要是以經濟合作暨發展組織（OECD）稅約範本及聯合國（UN）稅約範本為參考藍本，考量雙方國之政治、財政、稅法規定、經濟貿易往來情況等因素，進而商訂條文內容。已簽訂之租稅協定內容約有八成相似，二成差異處須視個別國家之適用規定。
財政部國際財政司司長宋秀玲表示，各國為減少投資之租稅障礙，促進資本流動，可以單方透過國內稅制提供免稅或免扣繳等租稅優惠，犧牲部分稅收吸引投資意願；像過去臺灣為吸引投資，曾以促進產業升級條例提供投資獎勵之前例。不過，近年來，各國趨勢傾向以簽訂租稅協定的方式，除可減少經濟活動的投資障礙，並降低國內稅制對投資決策的干擾，更能讓雙方處於稅收公平競爭的地位，達到平等互惠之目的。臺灣目前之推動政策亦朝此一國際趨勢努力，並將目標定在簽訂全面性所得稅租稅協定，創造國家與企業更為優質的稅制環境。
符合適用租稅協定，減免稅效果佳
租稅協定適用對象為任一或雙方締約國之居住者，適用之稅目為各類「所得稅」；簡單來說，只要一方或雙方締約國的「居住者」，包括企業及個人納稅人，如取得他方締約國之營業利潤、股利、利息、權利金、財產交易所得、受僱勞務所得及其他等各類所得，在符合各租稅協定規定下，該筆所得納稅人可申請適用於他方締約國減免稅優惠。主要可消除同一筆所得由雙方（例如：我國居住地國與他國所得來源國）雙重課稅的問題。
無常設機構，營業利潤得免稅
以營業利潤免稅來說，一母公司在我國境內之營利事業，如在他方締約國境內「無」常設機構（Permanent Establishment；PE），則在他方締約國取得之營業利潤（他國來源所得）僅得由我國課稅，他方締約國對該營業利潤免稅。舉例來說，我國甲公司提供技術服務於A國乙公司取得營業利潤，而甲公司在A國經認定並「無」常設機構。如我國與A國無租稅協定，A國得就甲公司於A國之營業所得課稅；如我國與A國有租稅協定，甲公司可向A國主張該營業利潤在A國免予課稅。
【完整內容請見《會計研究月刊》2014.8月號】
